立法委員李貴敏的部落格

慎擬租稅法制 落實憲政要求

基於對人民財產自由之保障，憲法第19條特別規定，只有在「法律」之規範下，人民方有納稅之義務。由於行政機關發布之行政命令並非法律，自不得據以向人民課稅。憲法藉由立法院制訂法律、行政機關執行法律的權力分立制衡架構，將可避免行政濫權。

本次所得稅法修正，主管機關擬建立「受控制外國公司盈餘課稅」及「實際管理處所在本國境內之外國法人，視為本國營利事業」制度，避免企業利用各國稅制差異而逃漏稅捐，以實踐租稅正義。

然而，行政院提出之草案，已經違反人民「依法律」納稅之憲法要求。大法官在釋字597號、607號及620號解釋一再強調：「所謂依法律納稅，係指租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件，均應依法律明定之。」同時，釋字657號更表示：「僅屬『執行法律』之細節性、技術性次要事項，始得由主管機關發布命令為必要之規範。」本次草案財政部要求授權其發布認定「受控制外國公司」、「實際管理機構」之行政命令，已涉及租稅主體、客體、範圍等實體要件之判斷（而非單純執行法律之細節性、技術性事項），依前揭大法官解釋意旨，不宜授權主管機關訂定。何況，若由立法院授權行政機關訂定課稅要件之命令，則相關命令之訂定將逸脫於立院監督之外，而有違我國憲法之五權分立制衡架構。

再者，本次所得稅法修正通過後，企業的稅捐負擔勢必增加，雖有助於我國財政，但亦有弱化產業競爭力，甚至造成產業外移、民眾失業之虞。因此，行政機關推動相關法規修正之前，應先行提供本次新課稅賦影響深廣之稅賦及政策評估報告，以資立院參酌修法。

鑑於租稅權之行使，乃是刑罰權之外，國家能加諸人民身上的最大負擔，且本次所得稅法修正，恐對產業造成相當衝擊，故修法當須細緻、謹慎。主管機關於推動相關法規修正之前，應作好全盤之規劃，並且提供評估報告，以利立法院審議，同時不應擬定空白授權條款；以期能在尊重人民財產的前提下，追求租稅之平等與正義，並實踐五權分立制衡之憲法要求。