立法委員李貴敏的部落格

實踐租稅公平 確保法制完整

「租稅」乃政府對民眾所課之最大負擔，因此，稅法應力求公平、簡便，以避免對人民造成不必要之負荷。

所得稅法第15條規定夫妻所得稅應「強制合併申報」並「合併計算稅額」，已成為民眾成婚阻力，且導致夫妻分居或分別管理財產者之不便與糾紛。

對此，司法院釋字318號與696號解釋均認為，夫妻所得稅額強制合併計算乙事違憲。就此，釋字318號大法官要求主管機關應通盤檢討，釋字696號解釋更進一步宣告該規定至遲應於民國103年1月20日失其效力。

財政部基於前開解釋意旨，提出所得稅法第15條修正草案（下稱院版草案），仍維持合併申報制，但給予分居者舉證申請分別申報之機會；而就所得稅額之計算部份，則讓民眾有選擇分別計算之空間。

然而，縱使大法官並未宣告「合併申報」制違憲。但此制度卻與「所得稅法」及「現行民法」之夫妻財產制度顯有扞格。
按，所得稅法第2條第1項規定：「凡有中華民國來源所得之個人，應…課徵綜合所得稅」，揭櫫「有所得必課稅」之精神。

然依院版草案，夫妻「合併申報」選定納稅義務人後，非納稅義務人之一方不需繳納稅賦，此時若生義務人脫產情形，財政部並無法追究他方責任。而與前開「有所得應納稅」精神不符。

再查，夫妻所得合併申報制度係於民國44年12月13日制定，當時民法夫妻財產制以「聯合財產制」為原則，依當時民法第1017條：凡不屬於妻之原有財產者，均屬夫之財產。從而，在「聯合財產制」下，夫擁有夫妻之全數所得，要求夫妻合併申報所得，乃係與當時夫妻財產制相符之稽徵制度。

然則，聯合財產制已於民國91年6月26日廢除，現行民法第1017條以夫妻各自擁有、管理財產為原則，但所得稅法並未同時修正。繼續採行合併申報，恐造成「所得」及「納稅義務歸屬」主體混亂。

其次，關於所得稅額「合併計算」乙事，院版草案提出「全數合併計算」、「非薪資所得合併計算」與「全數分別計算」三種計算方式供民眾選擇。然而，前二者依然存在夫妻所得適用較高稅率之「懲罰婚姻」問題。鑑於「全數分別計算」下，夫妻適用之「免稅額」及「扣除額」範圍最廣，有利於多數民眾，為避免民眾不諳稅法做出不利之選擇，財政部宜考慮改以「全數分別計算」為原則，減少民眾選擇錯誤之可能，避免「懲罰婚姻」。

租稅公平、效率與減少民眾負擔，應是稅捐法規制定的首要原則。期許財政部日後之財稅規劃，應注意民眾之權益保障，並從整體面觀察各個法制之配合情形，以降低民眾負擔，確保租稅公平。